核算：工业企业生产成本核算

发布时间：2014-11-23 13:59 文章来源：未知被浏览次数：次

基本概念及基础知识

一、成本的概念

成本是指为达到特定目的而发生或应发生并可以用货币单位加以衡量的价值牺牲。

在实际工作中，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经营资金而发生的财务费用、用于销售产品而发生的经营费用，以及为生产产品而发生的产品生产成本，都可以理解为成本。

但由于工业企业的管理费用、财务费用、经营费用大多按时期发生，难以按产品归集，为了简化成本核算工作，都作为期间费用处理，直接计入当期损益，从当期的利润中扣除，不计入产品成本。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产产品所耗用的全部成本。此外，某些不形成产品价值的损失（废品损失、季节性和修理期间的停工损失），也计入产品成本。

废品损失虽然不是可以理解成直接计入产品成本，但在核算的时候为了方便核算，将这一部分损失做为产品成本的一部分，可以先在制造费用里面核算，也可以设置废品损失和停工损失两个总帐科目进行核算，至于怎么具体核算要看具体的情况，属于与生产经营有关的正常损失,非正常的损失计入营业外支出。

产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗用。生产耗用包括劳动手段及劳动过程（制造费用）的耗用、原材料（直接材料）的耗用以及劳动力（直接人工）的耗用。工业企业在一定时期内，为生产一定种类、一定数量的产品所发生的、用货币形式表现的生产耗用的总和就是这些产品的成本。由此可见，生产成本实际上就是制造费用、直接材料、直接人工的总和。我们现在讨论的成本就是单指产品的生产成本。

二、成本会计的概念

成本核算不仅要在工业企业中进行，在其他行业中也要进行。

比如，施工行业的基本经济活动是进行建筑工程的施工，但发生的管理费用、财务费用不计入工程成本。商品流通企业的基本经济活动是商品的采购和销售，发生的经营费用、管理费用、财务费用也不计入商品的采购和销售成本。那么这些行业发生的这三项费用统称为经营管理费用，也就是期间费用。

实际上，各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。因此，成本会计实际上就是成本、费用会计。而我们平时说的成本会计一般是狭义的生产成本会计，而没有包含费用会计。我们现在讨论的也只是生产成本会计。

三、正确划分各种费用及成本的界限

为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确的计量产品的实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的成本界限。

1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用：

工业企业的各种费用按经济用途分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。其中，生产经营费用又分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用，实际上就是划分收益性支出和资本性支出。

例如企业购买固定资产、购买无形资产以及对外投资，这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入生产经营管理费用；而用于生产和销售、组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金所发生的费用，即期间费用，也应计入生产经营管理费用。

2、正确划分生产费用与经营管理费用：

工业企业的生产费用应计入产品成本。产品成本要在产品完工并销售后才计入企业的损益，而当月投入生产的产品不一定当月完工、销售，因此，本月发生的生产费用往往不是计入当月的损益并从当月的利润中扣除。但是企业发生的经营管理费用则作为期间费用处理，不计入产品成本，而直接从当月的利润中扣除了。例：1、借：银行存款，贷：应交税金，贷：商品销售收入—— 销售时的分录

2、借：商品销售收入，贷：本年利润 ——销售收入结转利润

3、借：商品销售成本，贷：产成品（库存商品）——产成品（库存商品）转销售成本

4、借：本年利润，贷：商品销售成本——销售成本转利润

从这个分录可以看出，如果产品已经完工了，但如果企业没有销售而放在企业仓库里面的话，那么就不能做第3个产成品（库存商品）转销售成本的分录，这样一来就不能影响当月的损益

所以这就是为什么管理费用、财务费用、经营费用统称为期间费用的原因。

3、正确划分各个月份的费用：

为了正确计算各月的损益，还应将应计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用在各个月份之间进行划分。这个实际上就是权责发生制原则。比如本月支付但应由以后各月受益或者负担的成本、费用，应计入待摊费用进行分月摊销（如受益期超过一年应计入长期待摊费用）；本月虽未支付但本月已经受益的成本、费用，应计入预提费用。但为了简化核算工作，金额教小，数量不多的应计入待摊及预提的费用，也可以全部计入当月。

例子：1月——5月预提大修理费用：借：制造费用200，贷：预提费用200，那么5个月就一共提了1000，6月份实际发生1100元时：借：预提费用1000，借：制造费用100，贷：银行存款或现金。如果是多提了时：借：预提费用900，贷：银行存款或现金 900，多出来的可以不处理，也可以这样做分录：借：预提费用1000，贷：制造费用100（或红字借方）贷：银行存款或现金 900，

4、正确划分各种产品的成本

为了正确计算各种产品的单位实际生产成本，必须将应计入本月的产品成本的生产费用在各产品之间进行划分。属于某种产品单独发生、能够直接计入该种产品的生产费用，应直接计入该产品的生产成本（这个主要的意思就是指某个原材料如果是单独用于某个产品的，就直接将该原材料的成本计入到该产品中去）；属于几种产品共同发生的生产费用，应采用适当和科学的分配方法进行划分，并分别计入这几种产品的生产成本，比如制造费用就是属于几种产品共同发生的生产费用，那么这个时候就需要用适当和科学的分配方法进行划分，算到各个产品中去了，这些都是有方法的，至于是什么方法，将在以后具体说。

5、正确划分完工产品与在产品的成本：

月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工或者都未完工，那么与这种产品有关的费用及成本之和就是该种产品的月末产品成本。如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工（在生产线上，不是指半成品），那么与这种产品有关的费用及成本之和，应采用适当和科学的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，并分别计算产成品和在成品的生产成本。

以上五个方面的费用及成本界限的划分，都应遵循受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用及成本的多少应与受益程度的大小成正比。这五个方面费用及成本的划分过程，实际上就是成本核算的核心计算过程。我们目前真正讨论的是与产品生产过程有关的生产成本的核算，不含期间费用的划分及核算。

四、成本核算中的各项基础工作

为了正确进行成本核算，必须做好以下各项基础工作：

1、定额的制定和修订：

产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。企业应该根据设备条件、技术水平、员工积极性等因素，制定和修订科学而又可行的原材料、燃料、动力和工时等消耗定额，并据以审核各项消耗是否合理、节约，达到控制消耗、降低成本的目的。在计算产品成本的时候，往往还要根据这些定额作为分配实际成本的标准，这些都是搞好生产管理、成本管理和成本核算的前提。

举个暂估的例子：比如：7月份购入一批原材料，但发票没来，那么本月先暂估入帐：借：原材料20000，贷：银行存款或现金或应付帐款20000 ，在7月份领用时借：生产成本，20000，贷：原材料20000 ，产品完工时借：产成品22000，贷：生产成本22000，其中多出来的是制造费用。到8月份，分两个概念来说，1、如果发票本月来了，那么首先将上月借：原材料20000，贷：银行存款或现金或应付帐款20000这笔分录红字冲销，发票来了后按实际的入帐。借：原材料20100，借：应交税金3417，贷：应付帐款或银行存款23517

如果发票没来，就还是暂估，借：原材料20000，贷：银行存款或现金或应付帐款20000。

现在问题出来了，因为你在领用的时候是20000，但现在是20100了，这个时候的操作是增加本月的成本，借：生产成本100，贷：原材料100，并说明调帐原因，如果要对上月的成本进行调整已经是不可能的了，因为上月的成本已经核算完成，也没法继续做调整了。

2、材料物资的计量、收发、领退和盘点：

为了进行成本管理和成本的正确核算，必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，产成品的入库，库存的材料物资、半成品、产成品以及车间的在产品和半成品，均应按照规定进行盘点、清查、计量、验收或交接，并填制相关的凭证，经过一定的审核手续，防止任意领发、转移、丢失、积压、损坏变质等情况。

3、原始记录：

只有计量而没有记录，核算就没有任何书面的凭证依据。为了进行成本的核算和管理，对于生产过程中工时和动力的消耗，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应作出真实的记录，并做好原始记录的登记、传递、审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关部门方面提供所需的原始资料。

五、成本项目

计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途各不相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为了具体的反映这些成本的用途，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称成本项目。

根据生产特点和管理要求，企业一般应至少设置以下三个成本项目：

1、直接材料，即原材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。主要包括：原材料或主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、包装物以及其他材料。

2、直接人工，即生产工资及福利费。指直接参加产品生产的工人工资及按规定计题的福利费。包括：直接生产工人的工资、奖金、津贴、补贴、福利费等。

3、制造费用。指直接或间接用于产品生产，但又不便于直接计入产品成本，以及没有专设成本项目的各项费用。主要包括：生产单位管理人员的工资及福利费、办公费、差旅费、生产用固定资产的折旧费、机器设备的修理费、水电费、运输费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失等。

从费用与产品的关系来区分，产品中的直接材料和直接人工称为直接费用或者称直接成本。制造费用称间接费用或者间接成本。

对于成本项目的设置，可根据管理需要进行相应的增减和调整，主要考虑以下几个因素：①费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；②费用在产品成本中比重的大小③为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。因此，对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及在产品成本中比重的大小的费用，应专设成本项目，反之，为了简化核算工作，不必专设成本项目。

此外，由于我国的能源比较紧张，可根据企业自身情况专设“燃料及动力”成本项目，以便单独进行反映、控制和考核。此项目指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。但如果工艺上耗用的燃料和动力不多，为了简化核算工作，可以将工艺用燃料费用并入直接材料（原材料）成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。又如，在生产过程中可能发生废品，如果废品损失在产品成本中的比重比较大，需要作为一项重点进行核算和管理，也可以增设“废品损失”成本项目。如果没有废品或者废品损失不大，则不需要设置。

综上所述，将计入产品成本的生产费用划分成若干成本项目，可以按照费用的用途考核各项费用的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。因此，产品成本不仅要分产品计算，而且要分成本项目计算，还要计算各种产品的各个成本项目的成本。产品成本计算的过程，实际上就是各种要素费用按其经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划

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